Supuestos prácticos resueltos de IRPF. Ejercicio de 2015

Práctica de IRPF

4º de Derecho: 2015

Ejercicio 1

Doña Silvia Martínez de 46 años está casada en régimen de separación de bienes con Don Joaquín Muro, de 50, tienen dos hijos, Carlos de 15 años y Mónica de 8 años. Convive con ellos Luisa, de 77 años, madre de Silvia, que tiene concedida una pensión de viudedad habiendo percibido en el año 2015 un importe anual de 4.400€.

            1.- Domicilio de la unidad familiar: toda la familia vive en un piso adquirido por ambos cónyuges en septiembre de 1999, por importe de 180.000€, solicitando para la adquisición del piso un préstamo hipotecario por el 80% de su valor. En el ejercicio 2015 han satisfecho en concepto de amortización de capital 13.000€ y por intereses 7.200€. El piso tiene un valor catastral actualizado de 85.000€, siendo la cuota del IBI de 880€.

            2.- Situación laboral y profesional de Doña Silvia: Trabaja como directora comercial de una empresa, siendo su retribución íntegra de 100.000€ anuales. La empresa en la que trabaja es promotora de un plan de pensiones realizando una aportación de 2.500€ a favor de Doña Silvia, esta por su parte ha complementado esta aportación hasta 8.000€. Utiliza un coche BMW, propiedad de la empresa en sus desplazamientos para visitar clientes, usándolo también los fines de semana para su uso particular; la empresa le ha certificado un tiempo efectivo de utilización para fines laborales del 70%, practicando sobre el resto, el 30%, que es considerado por la entidad de uso privado, el correspondiente ingreso a cuenta; el precio de adquisición del vehículo ha sido de 28.000€. El vehículo no tiene la consideración de energéticamente eficiente. La retención practicada en nómina sobre los rendimientos del trabajo ha sido del 33’15%, siendo los descuentos practicados por la Seguridad Social de 2.100€.

            3.- Situación económica de la unidad familiar:

            a) El matrimonio suscribió Letras del Tesoro a un año el 5/10/2014 por un importe de 10.460€, siendo amortizadas en 12.020€, con unos gastos de suscripción de 120€.

            b) El matrimonio adquirió en fecha 1/11/2015, 2.000 acciones de una sociedad que cotiza en bolsa, han percibido en concepto de dividendos en fecha 1/12/2015, la cantidad de 3.000€, los gastos de custodia cargados por el Banco ascienden a 80€. Dichas acciones las ha vendido en fecha 2/1/2016.

            c) Adquirieron el 10/11/2006 participaciones de un fondo de inversión de renta variable por importe de 45.264’10€, siendo transmitidas el 12/12/2015 en 55.000€.

            d) Doña Silvia heredó al fallecer su padre, un chalet en la playa cuyo valor fijado a efectos del ISD, el 8/9/1996 ascendió a 85.000€, pagando por ISD un importe de 9.900€. El piso era utilizado por el matrimonio para pasar los fines de semana. Con fecha 1/10/2015 ha sido vendido por un importe de 136.000€, cobrando de comisión el agente de la propiedad que intervino en la venta 5.200€; ha satisfecho el Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos por importe de 6.400€. Valor catastral actualizado del inmueble: 78.000€. La cuota del IBI es de 270€.

Practique la liquidación del IRPF del ejercicio de 2015 de Doña Silvia.

1.- Rendimientos del trabajo

Ingresos:

-          Retribución íntegra =       100.000           Retención del 33,15%= 33.150

-          Plan de pensiones=          2.500               (no tiene ingreso a cuenta)

-          Coche=                             20% anual de 28.000= 5.600 Como sólo lo usa para para fines particulares los fines de semana, aplicamos el 30%= 1.680

Como esa cantidad no incluye el ingreso a cuenta, representa el 66’85%, el 100% será de 2.513’09.                              Ingreso a cuenta = 833’09

-          Total ingresos= 100.000+2.500+2.513,09= 105.013,09€

Gastos

-          Seguridad Social =           2.100

-          Gasto reducible=              2.000

-          Total gastos= 2.100+2000= 4.100€

Ingresos – Gastos= 105.013,09-4.100= 100.913’09€

No hay reducciones ya que no hay ingresos generados en más de dos años obtenido de forma notoriamente irregular. Por lo tanto nos quedamos con la misma cifra.

Rendimiento neto reducido del trabajo= 100.913,09€

2.- Rendimiento del Capital Inmobiliario

No hay en nuestro supuesto

3.- Imputación de Rentas

Debemos poner en este apartado el chalet que recibió en herencia (ya que no es vivienda habitual) desde principio del ejercicio (01/01/2015) hasta la fecha en la que lo vende (01/10/2015). Estos son 273 días.

El valor catastral actualizado es de 78.000€. Como es actualizado le aplicamos el 1,1% para determinar el valor en el año entero= 858

Aplicamos la parte proporcional (74’79%) de 273 días= 641’70€

El IBI no es deducible. La jurisprudencia tan solo admite dos gastos: por anuncios y por reparaciones necesarias. Como no hay ninguna de ellas nos quedamos con la cifra de 641’70€.

4.- Rendimiento de capital mobiliario

En este apartado incluimos el rendimiento de las acciones cotizadas y las Letras del Tesoro. En las acciones:

Ingresos:

-          3.000                                            Retención del 19’5%= 585€

Gastos:

-          80 (al ser gastos de custodia)

Acciones cotizadas= 3.000-80= 2.920 € 

En Letras del Tesoro:

Ingresos:

-          12.020-10.460= 1.560                 No hay retención al ser Letras del Tesoro

Gastos:

No podemos incluir los 120€ de gastos de suscripción, ya que no son gastos de administración y depósito de valores negociable (art. 26.1 a)

Rendimiento de capital mobiliario= 2.920+1.560= 4.480€

5.- Ganancias y pérdidas patrimoniales

Debemos incluir aquí la venta del chalet y el fondo de inversión de renta variable:

· Chalet:

            Variación patrimonial= Valor de Transmisión – Valor de Adquisición

            Valor de Transmisión=           136.000 Valor real de la transmisión

-5.200-6.400 de gastos y tributos: tanto la comisión del agente como la plusvalía son accesorios a la venta. Sin embargo no lo es el IBI

            Valor de Transmisión= 124.400

Valor de adquisición=            85.000 Valor por el que tributó en el ISD y no llega al límite del valor de mercado

                                               +9.900 de pago del ISD

Valor de adquisición= 94.900

Variación Patrimonial= 124.400-94.900= 29.500€

· Fondo de inversión de renta variable:

            Variación patrimonial= Valor de Transmisión – Valor de Adquisición

            Variación patrimonial= 55.000-45.264’10= 7.735’90

Ganancias y pérdidas patrimoniales= 29.500+7.735’90= 37.235’90€

6.- Integración

Base imponible general		Base imponible del ahorro
Bloque 1:	Bloque 2	Bloque 3	Bloque 4
Rendimientos del trabajo= 100.913,09€		Rendimiento de capital mobiliario= 4.480€	Variación patrimonial por transmisión= 37.235’90€
Imputación de rentas = 641’70€

Como todas son positivas no cabe integración alguna.

Base imponible general= 100.913,09+641,70= 101.554’79€

Base imponible del ahorro= 4.480+37.235’90= 41.715’90€

7.- Reducciones

En tanto que el ejercicio nos pide que practiquemos la liquidación de Doña Silvia, entendemos de ello que no ha optado por hacer declaración conjunta con su marido (del que desconocemos todos sus ingresos), por lo que no aplicamos la reducción de 3.400€

· Aportación al plan de pensiones= 5.500€

No llega al límite financiero de 8.000. En cuanto al límite fiscal, comprobamos el 30% de los rendimientos del trabajo y los de actividad económica (en este caso no hay). Esto es 30% de 100.913,09= 30.273,93. Como no llega a esa cifra podremos practicar la reducción por completo del plan de pensiones:

            101.554,79-5.500= 96.054,79€

8.- Mínimos personales y familiares

Mínimo por declarante= 5.550€

Mínimo por descendientes (2 hijos)= 2.700€ (suponemos que no tienen rentas)

Mínimo por ascendiente mayor de 75=1.150+ 1.400€= 2.550€  La aplicamos porque la pensión de viudedad es inferior a 8.000€; suponemos que no tiene otras rentas y que no hace la declaración. 

Total mínimos= 5.550+2.700+2.550= 10.800€

9.- Aplicación del tipo

Al estar casada en régimen de separación de bienes, vamos a deducir que tiene residencia fiscal en Cataluña, en la que se aplica la siguiente tabla combinada sobre la base imponible general:

Hasta	Cuota	Resto	Tipo
0	0	12.450,00
12.450,00	2.676,75	5.257,20	21,5%
17.707,20	3.938,48	2.493,00	24%
20.200,20	4.586,66	12.807,00	26%
33.007,20	8.300,69	2.192,80	29%
35.200,00	9.035,28	18.207,20	33,5%
53.407,20	15.771,94	6.592,80	37%
60.000,00	18.409,06	60.000,20	40%
120.000,20	44.809,19	55.000,00	44%
175.000,20	70.109,19		46%
En adelante			48%

Hasta 60.000€ la propia tabla nos indica que la cuota es de 18.409’06. La diferencia en la que aplicaremos el tipo marginal es 96.054,79-60.000= 36.054,79. A esto le aplicamos el 44%= 15.864’11€

Cuota íntegra de la base general= 18.409’06+15.864,11= 34.273’16€

Sobre la base imponible del ahorro aplicamos la siguiente tabla a la cantidad de 41.715’90€:

Hasta	Cuota	Resto	Tipo
0	0	6.000
6.000	1.170	44.000	19,5%
50.000	10.630		21,5%
En adelante			23,5%

Hasta 6.000€ la propia tabla nos indica que la cuota es de 1.170. La diferencia en la que aplicaremos el tipo marginal es 41.715’90-6.000= 35.715’90€. A esto le aplicamos el 21’5%= 7.678’92€

Cuota íntegra de la base del ahorro= 1.170+7.678’92= 8.848’92€

Sobre los mínimos personal y familiar se aplica la tabla de la base general. Al ser mínimo de 10.800€, le aplicamos el 21’5%= 2.322€

Cuota íntegra= 34.273’16€+8.848'92-2.322= 40.800'08€

10.- Deducciones

Se puede aplicar la deducción por adquisición de vivienda habitual ya que fue adquirida antes de 2013 y viven en ella más de 3 años. A pesar de que en 2015 amortizó 13.000€, la base máxima para aplicar la deducción del 15% (7’5% estatal y 7’5% en Cataluña) es de 9.040. Aplicando el porcentaje sale una deducción de 1.356€.

40.800'08-1.356= 39.444'08€

11.- Retenciones

Descontamos las retenciones que hemos ido marcando en azul:

            Retribución= 33.150

            Coche= 833’09

            Acciones= 585

Total retenciones= 34.568’09

39.906’33-34.568’09= 4.875'99€

Dado que no es de aplicación ningún impuesto negativo, esta es la cuota final a pagar por Doña Silvia:

Cuota diferencial= 4.875'99€

Ejercicio 2:

Un señor tiene un sueldo de 120.000 con una retención del 42% por ser administrador de una sociedad. La empresa le paga la cuota de autónomo, que son 300€ al mes. También la empresa le alquila una vivienda por 1.000€ al mes; el valor catastral de la finca es de 800.000 €. El señor está separado con la custodia del hijo y la empresa le paga la guardería 400€ al mes. También le paga el seguro médico a él y su hijo de dos años, de 1.000€ al año cada uno. Además la empresa contribuye en su plan de pensiones poniéndole 6.000€ en 2015. Ese mismo año gana un concurso en la televisión llevándose un premio de 50.000€.

Alquila una vivienda que compró el 1 de abril de 2015 y que le costó 300.000€. Su valor catastral es de 280.000, de los que el valor del terreno representa un 60%. Paga un IBI de 1.000 € al año, que se lo repercute al inquilino; el alquiler lo inicia el 1 de junio por 2.000€ al mes.

Por último, su excónyuge le paga a él una pensión compensatoria de 300€ al mes y 400€ al año por anualidades del niño.

Rendimientos del trabajo

Entendemos que su salario es un rendimiento del trabajo (y no rendimiento de actividad económica) ya que no es socio de la empresa.

Ingresos:

            Salario 120.000 (entendemos que netos); hay que añadirle la retención del 42%, aplicando a la cantidad el 142%= 170.400€        Retención de 50.400€.

            Pago de autónomo: 300·12 meses= 3.600 como pago en especie; representa el 58%, añadido a ello el pago a cuenta del 42% queda en 6.206’89 Ingreso a cuenta de 2.606’90€.

            Alquiler de vivienda como pago en especie; 12 meses es de 12.000€. El límite es el 10% del valor catastral, siendo este 80.000€; al no llegar contamos la cantidad entera de 12.000€, que representa el 58%; debemos añadirle el pago a cuenta del 42%, quedando en 20.689’66€. Ingreso a cuenta 8.689’65€.

            La guardería no la incluimos porque queda exenta.

            Seguro médicos, por ambos paga la empresa 2.000€, de ellos quedan exentos 1.000, por lo que el exceso de otros 1.000 deben tributar, siendo este el 58%, si le añadimos el pago a cuenta del 42%= 1.724’14€ Ingreso a cuenta de 724’14€

            Contribución al plan de pensiones de 6.000€. Es el único pago en especie que no tiene ingreso a cuenta.

            Pensión compensatoria; 300€ por 12 meses= 3.600€. No hay retenciones.

            Las anualidades al menor quedan exentas.

Total ingresos= 170.400+6.206’89+20.689’66+1.724’14+6.000+3.600= 208.620’69€

En gastos podemos incluir la cuota de autónomo de 3.600€ como equivalente de pago a la Seguridad Social.

Ingresos – Gastos= 202.620’69-3.600= 205.020’96

No hay reducciones, por lo tanto Rendimientos del Trabajo= 205.020’96 €

Rendimiento del Capital Inmobiliario

Ingresos:

            7 meses · 2.000 de alquiler= 14.000€

No hay IVA ya que es una vivienda. Tampoco aplicamos retención ya que lo alquila un particular.

            IBI= 1.000 Al repercutirlo al inquilino lo ponemos ingresos, aunque también será deducible en gastos. Entendemos que le repercute el año entero (en otro caso debería calcularse la parte proporcional).

Total ingresos= 15.000

Gastos:

IBI= 1.000€

Amortización= Cogemos el más alto entre el coste de adquisición (300.000€) y el valor catastral (280.000€); En este caso el primero, teniendo en cuenta que tan solo se amortiza el edificio (no el terreno), le aplicamos el 40%= 120.000. Amortizamos el 3% anual de esta cantidad= 3.600. Pero como sólo lo alquila 7 meses, aplicamos la proporción a la anualidad, quedando en 2.100€.

Ingresos – Gastos= 15.000 – 1.000 – 2.100= 11.900€

A esta cantidad le podemos aplicar la reducción del 60% por satisfacer necesidades permanentes (es una vivienda). Aplicada la reducción, nos queda un rendimiento del capital inmobiliario= 4.760€

Imputación de rentas

Dos meses en los que tiene la vivienda sin alquilar. Aplicamos el 2% del valor catastral (entendemos que es no revisado) de 280.000€= 5.600€. Esta sería la imputación por el año completo, si hacemos la proporción en 2 meses nos queda imputación de rentas= 933’33€.

Variación patrimonial

El premio del concurso de 50.000€, lo calificamos como incorporación de bienes y derechos.

Integración

1ª columna	2ª columna
Rendimiento del Trabajo= 205.020’69€ Rendimiento Capital Inmobiliario= 4.760€ Imputación de rentas= 933’33€ Total= 204.714’02	Variación patrimonial= 50.000€
Total= 210.714’02	Total= 50.000

No hay opción de reintegrar, por lo que sumamos ambas columnas:

Base Imponible General= 260.714’02€

Reducciones

Por la aportación en el plan de pensiones de 6.000€. Es infrerior al límite financiero (8.000€) y al límite fiscal del 30% de los rendimientos del trabajo (30% de 260.714’02= 78.214’21), por lo que aplicamos la reducción entera.

Base Imponible General reducida= 260.714’02-6.000= 254.714’02€

Mínimo personal y familiar

Personal= 5.550

Por descendiente= 2.400

            Por ser menos de 3 años el descendiente= 2.800

Total= 10.750

Aplicación de tipos:

Base Imponible General= 254.714,02

            Hasta 175.000’20€ la cuota es de 70.109’19€ (tabla combinada de Cataluña)

            El resto es 79.713’82 al 48%= 38.262’63

            70.109’19+38.262’63= 108.371’82

Mínimos= 10.750

            Le aplicamos el 21,5%= 2.311’25

Cuota= Base Imponible General + Base Imponible del Ahorro (no hay en este caso) – Mínimos= 108.371’82-2.311’25= 106.060’57€

Retenciones

Sueldo= 50.400

Autónomos= 2.606’90

Seguro= 724’13

Vivienda= 8.689’65

Total= 62.420’68

Cuota diferencial= 106.060’57-62.420’68= 43.639’89

Cuota diferencial= 43.639’89€

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